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工商時報【孫克難中華留學代辦推薦經濟研究院諮詢委員、MBA留學代辦前研究員】財政部9月英國留學初公布格局甚大、配套美國留學周詳的「所得稅改方案美國MBA」，估算稅收淨減少5條件式入學9億元及69億元；此條件式入學金額與全國每年總稅收加拿大留學約2.2兆元相比，只美國留學代辦約占千分之3 ，算是美國中學接近稅收中立性的稅改美國名校代辦方案。然若仔細觀察主英國遊學要項目的稅收變化，卻美國遊學有不同層面的影響值得加拿大遊學注意。在營所稅方面，遊學代辦將營所稅率由17％提遊學打工高至20％，預估稅收紐西蘭遊學增加654億元；未分澳洲遊學配盈餘加徵稅率則由1愛爾蘭遊學0％降低至5％，預估紐約遊學稅收減少328億元；倫敦遊學獨資合夥組織不課營所美國留學稅，稅收減少61億元英國留學。由此可知，營所稅收加拿大留學淨增加265億元，做指甲油推薦為展開其他配套改革的留學代辦推薦最大財源。在股利所得MBA留學代辦課稅方式改變上，取消英國留學兩稅合一設算扣抵制，美國留學增加稅收532億元，美國MBA用以支應股利所得課稅條件式入學方式變革的籌碼。在甲條件式入學案「比率免稅、合併計加拿大留學稅」下，稅收減少58美國留學代辦9億元；在乙案「定額美國中學免稅、合併計稅」或「美國名校代辦單一稅率、分開計稅」英國遊學二選一下，稅收減少5美國遊學99億元。無論是甲案加拿大遊學或乙案，均造成稅收減遊學代辦少，分別為57億元及遊學打工67億元。在綜所稅的紐西蘭遊學相關配套方面，將綜所澳洲遊學稅最高稅率45％調降愛爾蘭遊學至40％，稅收減少7紐約遊學9億元；提高薪資及身倫敦遊學心障礙特別扣除額、標美國留學準扣除額，稅收合計減英國留學少255億元，其中薪加拿大留學扣調高就使稅收減少1指甲油推薦80億元，受惠戶數更留學代辦推薦高達542萬戶。由上MBA留學代辦述稅收變化可知，單就英國留學股利課稅方式的改變言美國留學，原本就可使稅收變動美國MBA接近中立性，為何又要條件式入學牽動其他方面？主要就條件式入學在於股利課稅方式的變加拿大留學革，使得大股東受惠較美國留學代辦多，中小股東受惠較小美國中學或較舊制為差，故而提美國名校代辦高薪扣等，以期降低中英國遊學低所得者（9成來自薪美國遊學資）的租稅負擔，尤其加拿大遊學甲案合併申報更具補償遊學代辦效果。何況，薪扣的大遊學打工幅提高，可以回應大法紐西蘭遊學官第745號解釋文，澳洲遊學未來薪資所得勢必朝定愛爾蘭遊學額扣除與實額扣除雙軌紐約遊學並行下擇一，薪扣提高倫敦遊學可以大幅降低適用實額美國留學扣除的比率，進而降低英國留學徵納雙方的交易成本。加拿大留學在整套稅改方案中，基指甲油推薦於稅收中立性的考慮，留學代辦推薦營所稅率由17％提高MBA留學代辦至20％，是否會影響英國留學投資意願與經濟成長，美國留學製造產業創新條例擴大美國MBA租稅減免的動力，甚至條件式入學成為影響稅改成敗的最條件式入學大風險，實在令人關心加拿大留學。蓋因2009年底促美國留學代辦進產業升級條例落日，美國中學日出的產業創新條例中美國名校代辦，經濟部原先建議保留英國遊學研究發展、人才培訓、美國遊學企業營運總部、國際物加拿大遊學流配銷中心四項，配套遊學代辦將營所稅率由25％降遊學打工至20％。然而最後立紐西蘭遊學法的結果，則是將租稅澳洲遊學減免項目大幅刪除只剩愛爾蘭遊學研究發展一項，藉以換紐約遊學取營所稅率由25％降倫敦遊學至17％，此乃當時承美國留學諾。因此，所得稅改方英國留學案若擬提高營所稅率，加拿大留學恐將面臨擴大減免稅範指甲油推薦圍的壓力。其實，促產留學代辦推薦條例雖已落日，每年因MBA留學代辦遞延產生可扣抵稅額仍英國留學近約400億元；再加美國留學上產業創新條例及生技美國MBA新藥條例等之租稅減免條件式入學範圍仍不斷擴大，造成條件式入學實質減稅已經先行，產加拿大留學業界面對未來營所稅率美國留學代辦調高，實在難謂吃虧。美國中學然而，財政部應對20美國名校代辦10年後所增加的稅式英國遊學支出項目與金額，詳加美國遊學盤點、統計公告，以杜加拿大遊學悠悠之口，避免因營所遊學代辦稅率調高，反而成為阻遊學打工礙此次稅改的絆腳石。紐西蘭遊學況且，營所稅率提高至澳洲遊學20％，除了香港、新愛爾蘭遊學加坡外，均較歐美、日紐約遊學韓、中國大陸為低。至倫敦遊學於對未分配盈餘加徵方美國留學面，企業界認為是一種英國留學反企業成長稅，贊同取加拿大留學消未分配盈餘課稅之呼指甲油推薦聲甚高。雖然對未分配留學代辦推薦盈餘加徵稅率，不利於MBA留學代辦企業自有資金累積，影英國留學響中小企業與新創企業美國留學成長茁壯，以及研發創美國MBA新之進行；然在綜所稅條件式入學率相對較高或盈餘分配條件式入學仍要課稅下，不論是採加拿大留學兩稅合一或獨立課稅，美國留學代辦均存在規避股利分配以美國中學期降低稅負的誘因，故美國名校代辦而對其課稅仍有其必要英國遊學。環顧全球，對未分配美國遊學盈餘課稅也非台灣獨有加拿大遊學，美、日、韓等國均有遊學代辦類似制度。因此，將未遊學打工分配盈餘稅率減半至5紐西蘭遊學％，可算是折衷的處理澳洲遊學方式。最後，在甲案與愛爾蘭遊學乙案的抉擇上，雖然甲紐約遊學案對散戶相對不利，但倫敦遊學也與大戶一樣，將股利美國留學所得按比率納入綜合所英國留學得量能課稅；並在薪資加拿大留學扣除額提高上得到降稅指甲油推薦補償，大幅消除「劫貧留學代辦推薦濟富」的疑慮。至於乙MBA留學代辦案，其定額可扣抵稅額英國留學的提供，使得股利所得美國留學高達94萬元可享抵稅美國MBA或退稅；如此豐厚的誘條件式入學因提供，在「上有政策條件式入學、下有對策」之課稅行加拿大留學為反應下，必然製造大美國留學代辦量的人頭戶，一旦失控美國中學造成「制度崩潰」，恐美國名校代辦將動搖國本；且在證券英國遊學交易所得已不課稅，若美國遊學是股利所得又課不到稅加拿大遊學，此一方案實應三思。遊學代辦